【基本情况】

　　大连市某装饰装修公司成立于1998年11月，属于私营有限责任公司，注册资本532.1万元，经营范围为承接工程装修及设计业务，从业人数18人。

　　【案头分析】

　　大连市甘井子区地税局评估人员对该公司2005年、2006年相关数据进行比对分析，发现该公司存在以下涉税疑点。

　　1.该公司2005年、2006年主营业务收入分别为330.46万元、160.4万元。2006年与2005年相比，收入减少170.06万元，主营业务收入变动率为-51.6%，2006年的主营业务收入存在少记收入的嫌疑。

　　2.该公司2005年、2006年主营业务成本分别为216.06万元、117.65万元，成本率为分别为44.22%、56.09%。该公司2006年主营业务成本上升较快，存在多转成本的嫌疑。

　　3.该公司2005年、2006年应收账款增长率分别为3.64%、1.34%，而主营业务收入大幅减少，存在隐瞒收入、虚增成本的嫌疑。

　　4.该公司2005年主营业务利润为55959.26元，资产报酬率为1%。2006年主营业务利润为10670.47元，资产报酬率为0.2%。该公司资产报酬率2006年与2005年相比大幅下降，存在少记收入，多转成本、费用，人为削减利润，从而少缴企业所得税的嫌疑。

　　【举证约谈】

　　评估人员在深度分析研究评估疑点后，按规定向该公司下发了《纳税评估约谈通知书》，约谈企业财务人员进行举证说明。在约谈中，该公司财务人员作出如下解释。

　　1.针对该公司主营业务收入大幅下降疑点，解释说，现阶段市场竞争恶劣，公司承接工程项目少，不存在少记收入、多结转成本的问题。

　　2.针对该公司2006年应收账款增长率较2005年降幅较大，而主营业务收入却减少较多的疑点，解释说，应收账款全部都结转了工程结算收入，不存在虚挂应收账款的问题。

　　3.针对该公司主营业务成本逐年增大及2个年度资产报酬变动率大幅下降的疑点，解释说，施工企业承接工程少，而日常的各项管理费用照常开支，另外有些项目，企业为了生存，即便是亏本也得承接。

　　评估人员认为，该公司的约谈解释和说明仍不能完全消除该公司的所有疑点，于是转入了实地调查核实阶段。

　　【实地核查】

　　结合疑点，评估人员分3个步骤对该公司的会计账簿、记账凭证等进行了核查。

　　1.采集相关合同及银行对账单信息进行核实。

　　评估人员分别到该公司合同备案的建委、开户银行获取了该公司相应的合同复印件及银行对账单。工程结算竣工验收备案合同显示，该公司2006年1月~12月报备的工程结算收入与全年申报完全一致。疑点1可以完全排除。

　　2.结合第三方信息展开分析。

　　评估人员到国税部门调出该公司2006年1月~12月期间使用的发票信息进行比对。经核查，发现该公司2006年主营业务成本117.65万元中有34万元成本发票有违章嫌疑。该公司提供证明材料证实其中22万元为企业实际发生，而其余12万元业务发生的真实性无证据支撑。根据实质重于形式的原则，认定该公司虚列成本12万元。这与案头分析时发现的企业虚增成本的疑点完全吻合。

　　3.账务处理核实。

　　通过核实，发现该公司2005年度有一笔工程设计费4万元，未按“服务业——其他服务业”足额申报缴纳税款；应缴印花税的相关基础信息鉴定不全；2006年度支付给8个临时工的工资共计25600元，未按规定代扣代缴个人所得税。

　　【评估处理】

　　1.该公司2005年度取得设计费收入4万元，根据（国税发〔1993〕149号）的规定，应按“服务业——其他服务业”5%税率计征。由于纳税人已按“建筑业——装饰”3%税率申报缴纳税款，此项收入应缴营业税2000元，已缴1200元，应补缴营业税800元。应缴城建税140元，已缴84元，应补缴城建税56元。应缴教育费附加60元，已缴36元，应补缴教育费附加24元。应缴地方教育费20元，已缴12元，应补缴地方教育费8元。

　　2.该公司2006年补发给8个临时人员2个月工资，未按规定代扣代缴个人所得税。依照财政部、国家税务总局《》（财税〔2005〕183号）第一条规定，纳税人自2006年1月1日起就其实际取得的工资、薪金所得，按照1600元/月的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。该公司支付给8个临时工的工资共计25600元，应补代扣代缴个人所得税1080元。

　　3.根据相关税法规定，该公司2005年应缴印花税1487.14元，已缴991.43元，应补缴印花税495.71元。2006年应缴印花税721.79元，已缴481.19元，应补缴印花税240.6元。

　　4.该公司虚列成本12万元，应予以调增当年应纳税所得额12万元。该公司2006年自结利润总额10670.47元，约谈核实利润总额130670.47元，应纳企业所得税43121.26元，已缴10716.13元，应补缴企业所得税32405.13元。

　　评估人员将核实的情况与该公司法定代表人、财务人员反复进行了确认，同时对其宣讲了有关税收政策。目前，该公司已按时全额补缴了税款和滞纳金。