一、案情

　　（一）纳税人基本情况

　　某医药公司是某医药管理局下属的独立核算的国有商业企业，主要从事各种中成药、西药的批发和零售，为增值税一般纳税人。该企业下设6个非独立核算的零售药店和1个非独立核算的分公司。

　　（二）案件来源和检查方法

　　市国家税务局按照对重点税源监控企业进行检查的要求，于1997年9月对该商业企业增值税缴纳情况及其他有关资料进行了分析，认定该企业销售收入和已缴税金均比以前年度有所下降，因而将其列入稽查对象进行检查。

　　在对该企业进行检查时，采用顺查法，全面细致地检查企业原始凭证、记账凭证和销售发票，并主要对以下账户进行检查：

　　（1）核对“商品销售收入”总账与明细账，纳税申报表与会计报表。

　　（2）重点检查“其他应付款”账户、“应收账款”账户、“银行存款”账户，全面核对记账凭证。

　　（三）违法事实

　　1.1996年纳税情况

　　1996年该企业申报商品销售收入30085141.83元，实现销项税额5114474.11元，抵扣进项税额3375344.72元，抵扣期初存货进项税额209938.56元，企业已申报缴纳增值税1529190.83元。检查时发现：

　　（1）1996年发生属1993年以前购进商品报损，企业未作当期进项税额转出，而是直接冲减“待摊费用——期初进项税额”（红字）科目，造成提前抵扣增值税进项税额106026.66元。

　　（2）1996年度发生当期商品报损，未作进项税额转出，金额116143.62元，应补增值税19744.42元。

　　（3）1996年以单独开具红字普通发票的形式支付让利，金额2271460.26元（含税），这部分让利直接冲减商品销售收入，应作补税处理，应补增值税330041.24元，企业在自查中已申报补税138663.54元，这次检查又补缴增值税191377.70元。

　　2.1997年纳税情况

　　1997年1月至6月，该企业申报商品销售收入18035861.89元，实现销项税额3066096.52元，抵扣进项税额1509391.96元，抵扣期初存货进项税额104969.28元，企业已申报缴纳增值税1451735.28元。检查中发现：

　　（1）1997年1月至6月发生商品损耗7069.13元，未作进项税额转出，应补缴增值税为1201.75元；

　　（2）1997年1月至6月以单独开具红字普通发票的方式支付让利，金额327570.67元（含税），这部分让利直接冲减商品销售收入，应补增值税47595.74元。

　　该企业自1996年和1997年1月至6月共查补增值税365946.27元。

　　（四）处理结果

　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条的规定，认定该企业上述行为属偷税。该市国税局对该企业作出了补缴所偷增值税税款365946.27元，罚款131739.27元的处罚。税款和罚款已于1997年10月全部入库。

　　二、分析

　　以上问题说明，企业在会计核算中，钻税收政策的空隙，对购进商品的报损，不作进项税额转出，而是直接冲减“待摊费用——期初进项税额”，并且连续两年开具普通发票（红字）进行让利，直接将折扣金额冲减销售收入，严重地违反了增值税核算的有关规定。究其原因：一是企业依法申报收入的意识较差，企业财务人员工作责任心不强，不能严格依照税法的有关规定及时申报纳税，抱着“能偷则偷，查出来补缴”的侥幸心理；二是企业内部管理、监督不严，使本来能自查纠正的问题，拖到税务机关检查后才暴露出来；三是税务机关注重增值税专用发票的管理，忽视了对普通发票的核查。

　　针对存在的问题，税务机关应在今后的工作中，采取以下措施，堵塞税收征管中存在的漏洞：

　　1.在日常稽查中要善于发现问题，对企业的偷税手段进行分析、研究，总结工作经验，不断强化稽查手段。

　　2.加强税法宣传，督促企业有关人员学习税收法规和财务会计制度。税务机关应针对不同行业，不同层次举办一些税收知识培训班，进一步提高纳税人依法纳税的意识。特别在当前企业重组和改制过程中，更要加强税法的宣传和教育，使企业能够依法管理，加强内部的核算和监督，及时缴纳税款。

　　3.加强对税务人员业务技能的培训，提高工作责任心。加强税务机关内部各部门之间的业务衔接，对企业纳税异常情况进行通报交流，以便及时发现问题，给国家挽回经济损失。同时，要加大稽查力度和处罚力度，对偷税数额较大且情节严重的予以曝光，整顿税收秩序，震慑违法行为。