（一）案例简介

　　某纺织公司下属三个独立核算分公司，皆属增值税一般纳税人，主要从事棉纱、棉布及针织内衣的生产。其中A公司和B公司为内资企业，C公司为中外合资企业。

　　1996年10月，市国税局对该纺织公司下属的两个内资分公司进行税务审查，发现1995年B公司全年进项税额与销项税额差额仅0.49万元，税负率过低。又经审查其资产负债表，发现年底并无原材料或产成品积压现象。检查人员决定对B公司进行全面检查。经对企业的销售收入明细账和产成品明细账进行检查，发现B公司的产品全部销售给总公司或C公司，销售价格平均低于成本价格20％左右，与市场销售价格相差悬殊。对此，企业财务人员解释为，由于纺织行业普遍不景气，产品销价低于成本是为了维持生产。但经调查市场上同类产品价格，证实A公司和B公司的销售价格低于市场价格近1/3.财务人员最终承认，1995年度总公司规定，下属公司产品统一由总公司收购，价格由总公司确定，准企业自行外销。经进一步调查总公司和C公司，发现C公司1995年度产品全部出口，享受增值税免税政策。该纺织公司钻政策空子，故意在关联企业间压价出售产品，以达到少缴税的目的。1996年度B公司销售给合资企业产品销售额为797660.75元，该批产品成本为1021122.60元。

　　（二）案例分析及税务处理

　　据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第38条，纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以核定其应纳税额。又据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第16条第3款规定，此类情况可按组成计税价格调整其应纳税额。另据《中华人民共和国税收征收管理法》第40条，对B公司的行为认定为偷税，税务局决定对其少缴的税款和滞纳金，并处以2倍罚款。

　　（三）账务调整

　　组成计税价格=1021122.60×（1＋10％）＝1123234.8（元）

　　企业少计应税销售额=1123234.8-797660.75=325574.05（元）

　　企业应补缴增值税=325574.05×17％=55347.59（元）

　　1.补提销项税额

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　55347.59
　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）　55347.59

　　2.缴纳增值税、罚款

　　借：应交税金——应交增值税（已交税金）55347.59
　　　　营业外支出——税收罚款　　　　　　10695.18
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　166042.77