【基本情况】

　　大连市某消防机械有限公司成立于2007年1月，为私营有限责任公司，注册资本人民币15万元，系增值税一般纳税人，增值税、企业所得税由国税局征收管理。根据税务机关日常掌握的情况看，其主要业务为加工消防器材，主要原材料由委托方提供，向委托方收取加工费，本企业只提供少部分辅料进行加工装配，工艺比较简单，生产周期短。

　　【案头分析】

　　1.增值税税负分析

　　2008年，该公司申报主营业务收入65.12万元，销项税额11.07万元，进项税额17.87万元，期末留抵税额9万元，应纳增值税为0，税负为0，而同行业平均税负为4.79%。以加工为主的企业，本身进项税额抵扣较少，税负应该较高，但该公司不仅税负为0，而且期末留抵税额较大，可能存在少申报收入、多提进项税额的问题。

　　2.毛利率、利润率分析

　　2008年，该公司申报主营业务收入651230.77元，主营业务成本629388.43元，毛利率为3.35%，利润为-104123.90元，利润率为-16%。对于加工型企业而言，会根据自身加工成本、预期利润等状况与委托方事先约定加工费价格水平，由于不受原材料和货物商品市场价格波动影响，基本可以锁定利润，一般不会出现亏损。而该公司毛利率较低，且出现亏损，不符合加工型企业常规，可能存在少申报收入、多列成本费用的问题。

　　3.存货分析

　　2008年，该公司全年共耗用辅助材料407701.17元，期末库存原材料为710269.14元。作为一个以加工业务为主的企业，成本应当以人工劳务为主，且期末不会囤积大量辅料。其申报资料显示，该公司代垫辅助材料费用达到40余万元，占总成本比例高达64%，而期末库存辅料70余万元，更显不同寻常。评估人员怀疑该公司是否真是一个加工型企业，还是另有问题。

　　4.企业偿债能力分析

　　该公司2008年平均资产总额为716883.17元，流动负债合计1252377.4元，资产负债率为1.75，2008年末货币资金223098.82元，货币资金率为17.8%。从该公司过高的资产负债率及较低的货币资金率角度分析，不支持该公司占用大量资金或赊购囤积库存辅料，怀疑企业库存的辅料是否真实存在或者还有其他问题。

　　综合以上分析，评估人员对该公司提出了两个疑点：

　　1.该公司是否是一个以加工业务为主的企业；

　　2.该公司是否存在账外资产、隐瞒销售收入、虚增成本的行为。

　　【举证约谈】

　　带着上述疑点，评估人员与该公司法定代表人和财务人员进行了约谈。

　　针对评估人员提出的疑问，该公司的解释为，该公司确是从事加工业务，主要材料是由委托方提供，企业在加工过程中提供辅助材料，加工完成后收取加工费，委托方将成品全部出口韩国。另外，由于2008年辅助材料涨价，而加工费没有太大的变化，因此造成加工费收入与代垫辅助材料成本不配比的情况，而且去年购入的原材料过多，造成库存增加，进项税额偏大，没实现增值税。

　　【实地核查】

　　该公司的解释并不能自圆其说，评估人员决定进行实地核查。

　　评估人员首先对该公司的库存情况进行盘点，发现库存材料数量确实较大，且超过账面金额。针对这一情况，评估人员又一次提出质询，既然以加工业务为主，为什么存货数量如此之多，而且有部分材料不入账？

　　评估人员又对该公司的销售情况进行了检查，发现该公司销售发票的开具对象全部为大连某贸易有限公司。经核实，某贸易有限公司与该公司是同是一个法定代表人的关联企业，主要业务为进出口贸易及进出口代理业务。

　　综合以上因素，再加上企业所说的委托加工后产品全部出口韩国的信息，评估人员提出疑问，该公司实质上是不是一个生产型企业？其生产的产品是否由企业自行或委托代理出口，然后利用关联方大连某贸易有限公司作为一个中间环节分流货款，从而达到隐瞒收入逃避缴纳税款的目的？

　　带着疑问，评估人员利用出口退税审核系统及海关相关信息进行查询。经查询发现，该公司2008年委托沈阳某机械设备进出口有限公司代理出口货物共计12笔，出口货物离岸价合计563438.7美元，折合人民币3877960.17元，这些收入该公司并未在出口退税系统中进行申报。当评估人员将这一证据摆在该公司面前时，其终于承认产品是自己生产而不是受托加工。2008年委托沈阳某机械设备进出口有限公司代理出口货物，为了隐瞒收入，通过关联企业大连某贸易有限公司结算货款，然后将加工费入账，从而达到逃避缴纳税款的目的。

　　【评估处理】

　　对于该公司的上述行为，根据相关税法规定，金州区国税局对企业未进行出口退税申报的销售收入3877960.17元，补提销项税额563464.3元，扣除留抵税额64148.38元，补征增值税499315.92元，课征滞纳金36699.72元。

　　由于该公司无法取得大部分原材料的票据，成本费用核算不健全，根据《》等相关税法规定，对该公司2008年企业所得税进行核定征收，追缴企业所得税79260.84元。目前，以上税款均已征收入库。