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摘要： 一、案情 M市某制袋厂是1989年1月成立的集体工业企业，1994年1月被认定为增值税一般纳税人，主要从事水泥纸袋的加工制作业。按照国家税务总局协查“J县税案”的工作部署，市国税机关对该制袋厂所接受的三份Z省增值税专用发票进行了检查。
制袋厂接受虚开增值税专用发票偷税案
2003-01-15 16:44
来源：
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一、案情
M市某制袋厂是1989年1月成立的集体工业企业，1994年1月被认定为增值税一般纳税人，主要从事水泥纸袋的加工制作业。按照国家税务总局协查“J县税案”的工作部署，市国税机关对该制袋厂所接受的三份Z省增值税专用发票进行了检查。
在检查中，检查人员采取了抽查和询问等方法，对企业取得的三份Z省增值税专用发票进行了查证落实，实际情况是：
1.该厂1996年5月第33号记账凭证所取得的票面供货单位为“J县某工业公司”的Z省增值税专用发票，账务处理为：
借：原材料 92307.69
应交税金——增值税（进项税额） 15692.31
贷：应付账款——某编织袋厂 108000
发票上的开票单位和挂账单位名称不符，引起检查人员的重视。通过对该厂负责人、会计、保管员询问，货票均为“某编织袋厂”所提供，确有货物购进和货款支付，货款1996年5月全部付完，但该制袋厂不知此货物是否是某编织袋厂所生产。
2.抽查该制袋厂取得的另外两张票面供货单位为“J县某实业有限公司”的Z省增值税专用发票时，发现其账务处理为：
借：原材料 254153.85
应交税金——应交增值税（进项税额） 43206.15
贷：应付账款——J县某实业有限公司 297360
这两张发票上所开具的日期与Z省所提供的发票协查函上的日期无一相符。通过对“应付账款——J县某实业有限公司”明细账的检查，发现截止到检查日期，只付给该单位送货人8000余元现金，余款一直未付。经过调查询问，该厂厂长及仓库保管一口咬定有实物购进，并说是上门送货，仅发生过一次业务，再无业务往来，也没有来要过账。问及细节问题，含糊其词，说不清楚，疑点颇多。办案人员推断：这两张发票和其余须协查的6份发票票号相连，而另一个被查单位某编织袋厂厂长为Z省L县人，L县与J县距离较近，制袋厂和编织袋厂有较长时间的业务往来，所有须协查的发票的抵扣联和发票联开具的日期无一与Z省的函件相符，而且价值近30万元的货款，仅支付8000余元，相当于价税合计的3％，而供货单位长期未催要货款，也不再有业务往来，不合情理，3％的比例也正好是虚开增值税专用发票的手续费比例。这两张专用发票极有可能是无货物购进，属接受虚开的专用发票。
经过税务稽查人员做工作，制袋厂厂长安某讲出了实情：1994年4月的某天下午，一Z省男子来厂问是否需要增值税专用发票，该厂长考虑到企业的“利益”，就让其搞两张增值税专用发票，并提供了企业名称、税务登记证号等，谈妥按票面所开金额支付3％的手续费。在取得发票后，即按票面所开价税合计数297360元支付手续费8920.80元，并做了假入库，假记账，假申报，抵扣增值税进项税额43206.15元。又讲到从某编织袋厂购的编织袋有货有票，发票是编织袋厂厂长叶某提供的，具体情况不清楚。检查人员立即唤来叶某，由安某对其做工作，叶某说出实情：这批货是1996年4月W市一姓余的人送的，正好制袋厂需要这批货，就让制袋厂拉走了，票是从票贩子手中取得的，支付了3％的手续费，直接开给了制袋厂。制袋厂已抵扣了增值税进项税额15692.31元。至此，3张专用发票已全部得到落实。
该制袋厂上述行为属于利用他人虚开的增值税专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税。根据《中华人民共和国税收征收管理法》和国家税务总局《关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发［1997］134号），经国税局案件审理委员会研究决定，追回多抵扣税款58898.46元，并给予所偷税款2倍罚款，计117796.92元。该企业已于1997年8月将全部款项缴入国库，并作了调账处理。
二、分析
形成接受虚开增值税专用发票偷税案的原因是多方面的，既有纳税人纳税意识不强的原因，也有税务机关管理上的原因。
1.纳税人对税收政策认识不足，法制观念淡薄。企业的法人和财务人员片面认为购进货物，付足了货款，取得了专用发票，税款就能抵扣，对由此造成的偷税行为感到不可理解，并不认为从销货的第三方虚开出的专用发票形成的事实是违法的。另外，也有个别企业存在侥幸心理，明知是未按规定取得的增值税专用发票，而故意接受，造成偷税。
2.税务机关对纳税资料审核把关不严。审核纳税资料是对纳税人检查的第一关，由于审核资料多、工作量大，加之个别税务人员工作责任心不强，在审核纳税资料时只是就表审表，就表间的逻辑关系进行审核，缺乏分析对比，使一些诸如虚开发票抵扣税款之类的问题未能及时发现。
3.增值税专用发票管理不严。对增值税专用发票开具未使用微机管理控制，各地的交叉协查量小、协查面窄，形成了管理空档。加之个别税务机关对发票的领、用、存管理较松，对发票的使用和缴销缺乏制约机制，发票假被盗、假丢失现象严重。违法分子携票外开、“大头小尾”虚开、肆意倒卖倒买，从中坐收渔利，其手法极为隐蔽和狡猾，给查处工作带来很大难度。
为了切实加强增值税专用发票的管理，减少涉票违法案件的发生，提出以下几点建议：
1.加强对增值税一般纳税人的监督检查。严格增值税一般纳税人的认定和审批，加强资格审查和分类管理，对利用专用发票偷税者，不仅要从重处罚，还应取消其一般纳税人资格。应加强对未申报、零申报、负申报纳税人的检查，特别注重进货购进付款业务，长期挂“应付账款”账户的检查，企业无货购进或真票假开的业务往往与此关联，通过对此账户的分析检查，能够及早发现问题，堵塞漏洞。
2.严格增值税专用发票的管理，严格专用发票的缴销和使用制度，限量供应，定期核查。通过日常稽核，管好销项口，把好进项关。对易出现问题的环节，要有重点、有目的地选择一些检查对象，确定一些检查指标，定期不定期地进行异地交叉协查，加强专用发票的管理。把专用发票的日常管理、交叉稽核和专项检查或个案稽查相结合，查处违法行为，打击以票犯罪。
3.控制增值税一般纳税人的现金交易行为。由于现金交易的大量存在，无法有效地监控一般纳税人的实际购销收付业务，有些企业就利用现金结算进行偷税，设置真假“两套账”，现金收入存入“小金库”，隐瞒销售收入，以达到偷税目的；有的虚假购进取得专用发票的现金付款业务，采用的办法是支付部分手续费，余款挂在往来账上，打个现金收据、便条冲往来账，付足款后再抵扣税款，表面上符合现行政策规定。此类问题不通过外调很难查出，但是虚假的购进业务不可能通过银行转款，因此，应规定对超过一定金额的购销业务必须通过银行进行结算，否则不能抵扣税款，使利用增值税专用发票偷税者无机可乘。
M市某制袋厂是1989年1月成立的集体工业企业，1994年1月被认定为增值税一般纳税人，主要从事水泥纸袋的加工制作业。按照国家税务总局协查“J县税案”的工作部署，市国税机关对该制袋厂所接受的三份Z省增值税专用发票进行了检查。
在检查中，检查人员采取了抽查和询问等方法，对企业取得的三份Z省增值税专用发票进行了查证落实，实际情况是：
1.该厂1996年5月第33号记账凭证所取得的票面供货单位为“J县某工业公司”的Z省增值税专用发票，账务处理为：
借：原材料 92307.69
应交税金——增值税（进项税额） 15692.31
贷：应付账款——某编织袋厂 108000
发票上的开票单位和挂账单位名称不符，引起检查人员的重视。通过对该厂负责人、会计、保管员询问，货票均为“某编织袋厂”所提供，确有货物购进和货款支付，货款1996年5月全部付完，但该制袋厂不知此货物是否是某编织袋厂所生产。
2.抽查该制袋厂取得的另外两张票面供货单位为“J县某实业有限公司”的Z省增值税专用发票时，发现其账务处理为：
借：原材料 254153.85
应交税金——应交增值税（进项税额） 43206.15
贷：应付账款——J县某实业有限公司 297360
这两张发票上所开具的日期与Z省所提供的发票协查函上的日期无一相符。通过对“应付账款——J县某实业有限公司”明细账的检查，发现截止到检查日期，只付给该单位送货人8000余元现金，余款一直未付。经过调查询问，该厂厂长及仓库保管一口咬定有实物购进，并说是上门送货，仅发生过一次业务，再无业务往来，也没有来要过账。问及细节问题，含糊其词，说不清楚，疑点颇多。办案人员推断：这两张发票和其余须协查的6份发票票号相连，而另一个被查单位某编织袋厂厂长为Z省L县人，L县与J县距离较近，制袋厂和编织袋厂有较长时间的业务往来，所有须协查的发票的抵扣联和发票联开具的日期无一与Z省的函件相符，而且价值近30万元的货款，仅支付8000余元，相当于价税合计的3％，而供货单位长期未催要货款，也不再有业务往来，不合情理，3％的比例也正好是虚开增值税专用发票的手续费比例。这两张专用发票极有可能是无货物购进，属接受虚开的专用发票。
经过税务稽查人员做工作，制袋厂厂长安某讲出了实情：1994年4月的某天下午，一Z省男子来厂问是否需要增值税专用发票，该厂长考虑到企业的“利益”，就让其搞两张增值税专用发票，并提供了企业名称、税务登记证号等，谈妥按票面所开金额支付3％的手续费。在取得发票后，即按票面所开价税合计数297360元支付手续费8920.80元，并做了假入库，假记账，假申报，抵扣增值税进项税额43206.15元。又讲到从某编织袋厂购的编织袋有货有票，发票是编织袋厂厂长叶某提供的，具体情况不清楚。检查人员立即唤来叶某，由安某对其做工作，叶某说出实情：这批货是1996年4月W市一姓余的人送的，正好制袋厂需要这批货，就让制袋厂拉走了，票是从票贩子手中取得的，支付了3％的手续费，直接开给了制袋厂。制袋厂已抵扣了增值税进项税额15692.31元。至此，3张专用发票已全部得到落实。
该制袋厂上述行为属于利用他人虚开的增值税专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税。根据《中华人民共和国税收征收管理法》和国家税务总局《关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发［1997］134号），经国税局案件审理委员会研究决定，追回多抵扣税款58898.46元，并给予所偷税款2倍罚款，计117796.92元。该企业已于1997年8月将全部款项缴入国库，并作了调账处理。
二、分析
形成接受虚开增值税专用发票偷税案的原因是多方面的，既有纳税人纳税意识不强的原因，也有税务机关管理上的原因。
1.纳税人对税收政策认识不足，法制观念淡薄。企业的法人和财务人员片面认为购进货物，付足了货款，取得了专用发票，税款就能抵扣，对由此造成的偷税行为感到不可理解，并不认为从销货的第三方虚开出的专用发票形成的事实是违法的。另外，也有个别企业存在侥幸心理，明知是未按规定取得的增值税专用发票，而故意接受，造成偷税。
2.税务机关对纳税资料审核把关不严。审核纳税资料是对纳税人检查的第一关，由于审核资料多、工作量大，加之个别税务人员工作责任心不强，在审核纳税资料时只是就表审表，就表间的逻辑关系进行审核，缺乏分析对比，使一些诸如虚开发票抵扣税款之类的问题未能及时发现。
3.增值税专用发票管理不严。对增值税专用发票开具未使用微机管理控制，各地的交叉协查量小、协查面窄，形成了管理空档。加之个别税务机关对发票的领、用、存管理较松，对发票的使用和缴销缺乏制约机制，发票假被盗、假丢失现象严重。违法分子携票外开、“大头小尾”虚开、肆意倒卖倒买，从中坐收渔利，其手法极为隐蔽和狡猾，给查处工作带来很大难度。
为了切实加强增值税专用发票的管理，减少涉票违法案件的发生，提出以下几点建议：
1.加强对增值税一般纳税人的监督检查。严格增值税一般纳税人的认定和审批，加强资格审查和分类管理，对利用专用发票偷税者，不仅要从重处罚，还应取消其一般纳税人资格。应加强对未申报、零申报、负申报纳税人的检查，特别注重进货购进付款业务，长期挂“应付账款”账户的检查，企业无货购进或真票假开的业务往往与此关联，通过对此账户的分析检查，能够及早发现问题，堵塞漏洞。
2.严格增值税专用发票的管理，严格专用发票的缴销和使用制度，限量供应，定期核查。通过日常稽核，管好销项口，把好进项关。对易出现问题的环节，要有重点、有目的地选择一些检查对象，确定一些检查指标，定期不定期地进行异地交叉协查，加强专用发票的管理。把专用发票的日常管理、交叉稽核和专项检查或个案稽查相结合，查处违法行为，打击以票犯罪。
3.控制增值税一般纳税人的现金交易行为。由于现金交易的大量存在，无法有效地监控一般纳税人的实际购销收付业务，有些企业就利用现金结算进行偷税，设置真假“两套账”，现金收入存入“小金库”，隐瞒销售收入，以达到偷税目的；有的虚假购进取得专用发票的现金付款业务，采用的办法是支付部分手续费，余款挂在往来账上，打个现金收据、便条冲往来账，付足款后再抵扣税款，表面上符合现行政策规定。此类问题不通过外调很难查出，但是虚假的购进业务不可能通过银行转款，因此，应规定对超过一定金额的购销业务必须通过银行进行结算，否则不能抵扣税款，使利用增值税专用发票偷税者无机可乘。