账册过于完美引发怀疑

　　“他们的财务数据过于完美了，”查账的税务干部想，“这里会不会有什么问题呢？”

　　在大连市国税局稽查局把红宝商贸有限责任公司列入检查对象后，税务稽查人员很快就来到这家企业检查。税务稽查人员看到，这家商贸公司没有多大，办公地点就是一个三居室。这种情况与这家企业代理销售的产品不太协调。这家企业销售的产品是一种知名饮料，在市场上的销售额很大。于是，税务干部开始查阅企业的资料、账册。

　　资料显示，红宝商贸公司成立于2003年9月，注册资金50万元，私营有限责任公司，经营业务是销售某股份公司的饮料产品。红宝商贸公司作为某股份公司的特约经销商之一，在大连地区下设多个分销商。他们购入商品后，再批发销售给分销商。2003年11月，该公司开始取得销售收入，实现销售收入111万元；2004年销售收入1532万元；2003年增值税税负为零，2004年已纳增值税5088元，增值税税负为0.03%.

　　稽查人员发现，红宝商贸公司使用专业财务软件记账，只经营销售某股份公司的10种产品，其销售的产品市场价格比较透明，加价空间有限，其毛利率不到3%.该公司在2003年、2004年期末库存商品都是30多万元，年末留抵进项税额5万多元，这就形成了其2003年、2004年极低的增值税税负。

　　从现有的账上，确实看不出什么问题，但是稽查人员认为，作为在大连有相当市场规模的饮料品牌的特约经销商，其本身又是当地12个分销商中最大的一个，这么低的税负，有必要作进一步检查；而且，从该公司的实际业务量看，商品销售量很大，对应的客户也很多。在这种情况下，他们却没有设立专职会计，而是聘请一位兼职会计每月来公司两三次，根据出纳提供的资料记账，显得不合常理。

　　此外，在使用该公司的办公电脑时，稽查人员发现，该电脑中的文档曾经进行过删除整理，尤其是对一个移动存储器中的文档进行过删除。

　　“去库里看看吧。”稽查人员不动声色地说。

　　库房离该公司的办公地点不远。“当时通过目测，就感觉库存价值相当高。”一位稽查人员事后说。

　　由于经过初步检查，感觉到现有的库存商品远远大于企业的账面数量，加上想从物流角度发现更多的线索，稽查人员决定详细了解库存的情况。

　　很快，稽查人员了解到，存放该公司商品的仓库是中海北方物流有限公司的3号库。该仓库不仅与被检查的红宝商贸公司没有其他联系，而且库存管理是由物流公司的人员负责，并根据管理人员的记录与商贸公司结算搬运费和仓储费。

　　于是，稽查人员决定到该仓库进行协查，搞清现在红宝商贸公司库存商品的实际数量。在有关征管部门的帮助下，稽查人员直接在3号库现场取得了4本原始的仓库管理员记录。

　　这4本记录，是前任仓库保管员留下的，里面详细记录了红宝商贸公司每天库存商品的出入库情况。

　　回到局里，稽查人员对2004年该红宝商贸公司每天在3号库的货物出库数量进行了汇总统计。

　　经过逐笔核对，稽查人员很快发现，从仓库方面的资料看，红宝商贸公司2004年总共出库53万箱，而在红宝商贸公司的账上，则只体现了销售收入32万箱，两者相差21万箱，价值900多万元。

　　案件好像有了眉目。可是，令稽查人员意想不到的是，企业居然对这900多万元的差额胸有成竹。面对稽查人员的质询，他们解释说：“这是别人的货，在我们这儿存着。”这种说法“合情合理”，现实中也不乏其例。但是，稽查人员显然不能就此止步。

　　智取电子数据印证推断

　　还是在对红宝商贸公司进行纳税检查前，稽查人员已经对该公司的情况进行了一些了解，检查时又特别邀请了局里负责计算机查账技术研究的工作人员配合。在查看该公司的办公电脑时，他们果然发现了一些蛛丝马迹。

　　“你们应该有一个移动硬盘吧？”明知道企业已经做过删除处理，稽查人员还是不动声色地向企业经理询问。

　　“有一个移动硬盘，在我们一个业务员手里。现在这个业务员休假了，过两天才回来。”企业经理回答。

　　“那就等他回来再说吧。”稽查人员显得漫不经心。

　　为了显示心中无鬼，后来，企业主动联系税务局，让业务员把移动硬盘拿了出来。

　　当着企业业务员的面，稽查人员打开了这个移动硬盘。移动硬盘里确实有一些企业的资料，但都是无关紧要的。可是，当稽查人员采用技术手段将被删除的文件进行恢复后，大量有价值的资料显示了出来。

　　再结合企业账目和实地检查的情况，稽查人员判断：这家商贸公司账外经营的可能性很大。但是，现在还缺乏更直接、更有力的证据。

　　为此，稽查人员一方面把稽查所属期间的时段进行了扩展，一方面积极安排外调，力图从红宝商贸公司的供货企业中寻求突破。

　　在当地税务机关的配合下，稽查人员很快到生产供货企业展开了调查。

　　“我们提出看账。到地方一看，太多了！没法看。”这家企业由于产品销售范围很广，账册极多，稽查人员发现，大连的账与东北其他地区的全部账本放在一起，即使是仅仅找出销售到大连地区的账册，都是一个十分麻烦、耗时的工作。

　　于是，稽查人员请生产企业提供2004年对大连地区的特约经销商的销售情况，包括发票类型、发票号、产品名称、开票日期、数量和价税合计资料。很快，该企业就提供了有关情况。

　　“这是利用电脑干的！”稽查人员马上意识到人工无法这么快地完成这项工作。进一步了解，他们得知，这家企业使用的是专门定做的财务软件。在企业的计算机房，稽查人员看着操作人员换字段、换日期、做统计，终于把需要的文件拷贝出来。

　　面对找出的几百笔销售业务，稽查人员立刻着手一笔一笔地翻检、核对，终于把红宝商贸公司的发票全找了出来，金额多少、怎么开的也一清二楚了。

　　稽查人员分析，由于这家生产企业的财务部门是使用电脑记账，财务数据存入后台数据库，企业提供的资料是财务人员请内部计算机管理人员配合，由计算机管理人员使用SQL语句在数据库中搜索统计的，所以他们提供的资料是可信的、完整的。

　　根据这些资料，结合税务机关的统计，稽查人员了解到，在近两年的时间里，该生产企业共向红宝商贸公司开具过542笔增值税专用发票，价税合计为7200万元。而红宝商贸公司账面记载的销售收入（不含税价格）与生产企业开具给它的增值税进项发票数（不含税价格）相差达2700多万元。

　　外调的结果让稽查人员十分振奋。“差额这么大，红宝商贸公司该交代了吧。”办案人员想。

　　但是，在巨大的差额面前，红宝商贸公司却并没有“缴械”。他们解释说：“是有这个差额。但是这些发票都在，我们没抵税呀。这是因为他们（生产企业）很正规，销售必须开发票，但是别的经销商不要票，结果货从我们这走了，票也留在这了。”

　　如果真像说的那样，税务机关就不能定性这2700多万元的差额是红宝商贸公司的账外经营。因为根据该公司提供的情况，没有经济利益流入该公司，货物的所有权不属于该公司。

　　难道真的“白干”了吗？

　　穷追借助公安水落石出

　　按照红宝商贸公司的解释：货款是由客户直接汇到生产企业的，货物则是由大连办事处从3号库发出的。于是，税务机关要求红宝商贸公司提供客户回款表，红宝商贸公司在表中列出了20多个客户，并称这些客户都是这种情况。

　　面对这种新出现的情况，稽查人员决定把下一步的工作放在检查红宝商贸公司的资金流方面。

　　首先，稽查人员从红宝商贸公司提供的客户回款表中，选择了大连经济技术开发区的一家公司作为调查对象。该公司是一般纳税人，涉及货款290多万元。

　　经过大连市国税局稽查局和开发区国税局的共同调查，很快就得到了这家公司经理提供的证明。这位经理证实，该公司没有像红宝商贸公司所说，把货款直接汇到生产企业并且不要发票的情况。他们的货款，恰恰是汇给红宝商贸公司，货物也是从红宝商贸公司发过来的。在检查过程中，稽查人员还通过这家企业支付给红宝商贸公司的支票，对红宝商贸公司的账户进行了追查，发现这些货款都汇进了红宝商贸公司的基本账户。

　　初步的检查，让稽查人员有喜有忧。一方面，检查已经证明，实际情况和红宝商贸公司的解释完全不同；另一方面，已经进行的检查没有发现红宝商贸公司账外经营的账户，而且如果把他们提供的客户回款表中所有的客户走一圈，逐一进行排查，也必然耗费大量的时间和精力。

　　为了尽快打开突破口，大连市国税局稽查局决定请公安局经侦支队配合办案。

　　“公安局和我们一共四个组，同时行动，”稽查人员对与公安机关的联合行动很满意，“通过对4名主要当事人的分别询问，终于取得了突破。”

　　税务干部和公安干警发现，红宝商贸公司账外经营的资金存款账户，是以出纳的名字在建行开设的一个个人储蓄存折。随后，办案人员与企业人员一起，到建行储蓄所打印了所有存取款记录，在一共747笔记录中，存款金额累计4000多万元。

　　通过进一步对该公司经理进行询问，证明了在储蓄存折中的存款，全部都是货款。其流程是，红宝商贸公司的业务员联系客户，客户将货款通过账号汇到储蓄存折中，出纳到建行储蓄所确认货款到账后，通知业务员将货物发给客户。至此，2700多万元差额的真相终于大白，红宝商贸公司账外经营偷税的案件也水落石出了。

　　针对企业资金体外循环严重，账外账现象呈扩大趋势的现象，有关人士表示，企业如果利用账外账隐瞒销售收入或其他应税收入，经常是如果客户需要开发票，他们就通过账面进行体现，否则就不开。这样一来，通过账面检查，很少能够直接发现问题，即使税务机关有疑问，企业一般也会事先编好说辞，给稽查工作带来了极大困难。针对这种情况，税务机关一方面要提高自身的办案水平，加强稽查人员的责任感，并特别注意有关证据的搜集和取得；另一方面也要不断摸索新的办案方法，在适当的时候请公安机关等有关部门配合调查。此外，随着社会经济的发展，电子文档在企业中的运用越来越多，但是电子证据的取得和运用，在实践和法律上还有待进一步完善，需要税务机关在办案时特别关注。