案例

    近日，某税务检查组到甲公司检查所得税汇算清缴情况。检查中，为培养新人，检查组鲁组长安排检查员小石负责检查企业的成本、费用情况。小石对甲公司结转的每一笔成本、列支的每一笔费用都进行了认真检查，但没有发现大问题。汇总检查情况时，小石如实汇报了仅有的几个问题。

    鲁组长复核了小石的检查工作底稿，从查出的几个问题来看，定性正确、计算准确、证据充分。鲁组长肯定了小石认真负责的工作态度，同时指出了小石检查思路没有发散的问题。鲁组长提出，小石查出的问题有一个共同特点，即基本上都是税法有明确列支标准，根据账面列支情况，经过简单计算就可以查证的超标准列支的问题。查明这些问题一般不需要经过复杂的分析和推理，不需要寻找异常情况。而能否发现异常与检查人员的思路、经验及对问题的敏感度有关。具体到对甲公司的检查，尽管甲公司账面核算看似规范，但实际上只要对一些情况稍加分析就会发现疑点。如小石检查过的财务费用中，甲公司列支了向本单位及外单位人员借款9个月的利息97万元（其中外单位人员的利息占一半多），其利率没有超过税法规定的标准。从表面上看没有问题，而有经验的检查人员知道企业向个人的借款往往属于高利贷性质，大多数情况下的借款利率是同期同类银行贷款利率的3倍-4倍。而甲公司大额借款长达9个月，但借款利率未超过同期同类银行贷款利率，实属异常。大多数企业之所以在账面上列支不高于同期同类银行贷款的利息，一是为了避免超标准列支利息后需纳税调整补缴企业所得税，二是为了避免在账面因多支付利息而多缴个人所得税。甲公司很可能用其他方面的资金支付了借款利息（最常见的为账外资金），这就说明甲公司很可能存在账外账，而要发现账外经营就不能仅把检查的视角局限在账面。因此，检查人员不仅要掌握税法规定的各项成本费用的列支标准，还要善于看到账面出现的一些不符合常规的情况，更要善于逻辑推理、综合分析及合理判断，只有这样，才能发现企业可能存在的问题。

    随后，鲁组长就如何发现这些蛛丝马迹对小石进行指点，如对税法明确规定了列支标准的内容，而企业偏偏刚好没有超标，检查人员一定要仔细检查没有超标是否属于正常情况，是否存在人为调控的可能。除了上述利息问题外，鲁组长又列举了最常见的业务招待费问题。如企业账面前10个月的业务招待费都正常发生，但最后两个月的发生额却很少，以至于全年度业务招待费刚好未超标或略微超标，说明企业很可能为了防止超标而故意在控制账面列支的业务招待费。此时，检查人员可以检查企业的会务费是否明显增加，或次年初的业务招待费是否明显增加，以防止企业利用纳税调整来降低税负。

    最后，鲁组长将自己查明的甲公司用收入不入账形成的账外资金支付利息的情况告诉了小石，甲公司不仅存在截留收入偷逃增值税和企业所得税的问题，还存在少代扣代缴个人所得税的问题，而这些问题都不是可以从账面上直接发现的。最终，甲公司受到了补税罚款的处理。

    分析

    上述案例揭示了一个问题，即部分年轻检查人员缺少实战经验，检查时往往思路有所局限。因此，有经验的检查人员要利用启发式辅导的方式来培养新检查人员，加深其理解和掌握检查方法，培养新检查人员举一反三、触类旁通的能力。