一、企业基本情况

    某电子技术有限公司是香港A公司在深圳独资创办经营的一家外商企业，注册资本500万元港币，实收资本200万港币，于1994年2月正式开业。公司主要经营与计算机相关的产品，如线路板，微型马达等，以及塑料制品的加工装配业务。

　　二、关联企业认定

    香港A公司拥有该公司100％股权。该公司的原材料完全由香港A公司供应，其产品也全部销售给香港A公司。因此，该公司与香港A公司是关联公司。

　　三、基本案情

    1.财产租赁情况。

    该公司1994年2月开业后，从该公司的财务人员和有关财务报表反映的情况看，该公司租入了大量固定资产。其中厂房、宿舍的价值约40 00万元，机器设备价值约3000万元，办公、电子设备及运输工具等530万元。

　　以上固定资产的出租方是公司股东——香港A公司。

　　2.租金支付情况。

    该公司与香港A公司签订的租赁合约规定，公司按租入固定资产总金额每年以26％租金率支付租金。1994年度（10个月）该公司支付给香港A公司的租金为：

　　（4000＋3000＋530）×26％÷12×10＝1631.5（万元）

　　每年26％的租金率明显高于正常的租金率水平。根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第五十二条、五十七条规定，“企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或者收取、支付使用费用，当地税务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整”。

　　因此，税务机关决定对该公司进行调整。

　　四、调整依据和计算

    税务机关曾要求该公司提供其关联公司——香港A公司上述租赁项目，租给非关联公司的租金收取情况，但该公司无法提供，因此，税务机关根据某租赁公司的租金收取标准，来核定该公司的租金额。

　　税务人员从某租赁公司了解到的租金率为：

　　房屋：4.725％
    机器设备：9.225％
    其他设备18.225％

    该公司1994年应付租金金额计算如下：

　　1.厂房、宿舍租金：

　　40000000×4.725％÷12×10＝1575000（元）

　　2.机器设备租金：

　　30000000×9.325％÷12×10＝2306250（元）

　　3.办公、电子设备及运输工具租金：

　　5300000×18.225％÷12×10＝804937.50（元）

　　1994年租金共计4686187.50元。

　　该企业原支付租金16315000元，调增所得额11628812.50元

    五、调整所得额企业自报1994年度亏损3335877.6元，经调整后，1994年利润为：11628812.5－3335877.6＝8292934.90元，税务机关认定该企业1994年度为第一个获利年度。该公司对此调整无异议，以后年度亦按此办法进行调整。