——山东省济南市槐荫区国税局对某有限公司的纳税评估案例

　　基本情况

　　山东省济南市槐荫区某有限公司于2009年5月26日开业，为私营有限责任公司，经营范围包括洗涤用品、塑料制品、化妆品的销售，进出口业务。从业人员13人。2012年度实现主营业务收入39761809.37元（其中，出口货物39744971.59元），营业成本35972454.15元，销售费用3494558.97元，管理费用229381.3元，财务费用16415.91元，营业利润48995.26元，营业外收入0元，营业外支出0元，利润总额48995.26元，应纳税所得额24936.72元，实现企业所得税24936.72元。

　　案头分析

　　槐荫区国税局评估人员通过数据综合分析利用平台一户式预警查询，发现该公司2012年度存在销售（营业）利润偏低、企业所得税贡献率偏低、成本费用利润率偏低等疑点问题。其中，营业利润率为0.12%，低于全省预警值（0.39%）0.27个百分点；所得税贡献率0.06%，低于全省预警值（0.11%）0.05个百分点；成本费用利润率为0.12%，低于全省预警值（0.39%）0.27个百分点。经初步分析，企业可能存在以下问题：1.不计、少计收入。2.多列成本、费用。

　　评估人员首先通过CTAIS登记信息、资格认定等信息查询，其次通过网络大量搜集同行业生产经营特点及市场发展趋势，通过充分细致的案头分析，制定了评估检查预案。该公司为外贸型出口企业，2012年度，主营业务收入39761809.37元。其中，出口货物39744971.59元，出口收入占企业总收入的99.96%，基本排除了企业不计、少计收入问题。于是，评估人员将评估疑点确定在多列成本、费用问题上。

　　实地核查

　　审核分析环节结束后，按照纳税评估系统的程序设定，纳税评估转入实地核查环节。

　　按照《山东省国税局纳税评估操作规程》的要求，从评估分析情况确定的疑点入手，评估人员采取实地核查的方法，通过重点审核企业成本、费用等账簿，审验原始凭证等财务资料，以便从中发现问题或者厘清疑点。评估人员对该公司下达了《税务事项通知书》，到企业生产场所进行了调查核实。

　　经调查，发现以下问题：企业2012年度支付给台湾关联方的佣金500416.76元，无合法单据，应调增应纳税所得额500416.76元。2012年12月取得的政府涉外资金补贴6300元，错误计入费用。应计入营业外收入，调增应纳税所得额6300元。2012年度代缴个人所得税累计325.55元，错误计入管理费用，应调增应纳税所得额325.55元。企业2012年12月支付给客户的验货费5562元，无合法单据，应调增应纳税所得额5562元。企业2012年度多列支付工人工资399881元，多列销售费用，应调增应纳税所得额399881元。企业2012年度企业所得税汇缴时，由于计算错误，少计主营业务成本104346.91元，应调减应纳税所得额104346.91元。企业2012年度企业所得税汇缴时，由于业务招待费用调整错误，业务招待费用项目多调增109798.3元，应调减应纳税所得额40503.18元。

　　以上应调整应纳税所得额合计767635.22元，应调增纳税所得额191908.81元，2012年度应补缴所得税191908.81元。

　　评估处理

　　根据企业所得税实施条例和税收征管法的相关规定，该局责成该公司补缴企业所得税191908.81元，加收滞纳金2878.63元。

　　（本案例由山东省济南市槐荫区国税局提供）