一张小小的增值税发票，承担着税制改革成功与否的重任，考验着冒险家抵抗诱惑的定力，书写着飞蛾扑火者的死刑档案

　　犯罪牵涉的行为人被判处死刑的数以百计；犯罪涉及的标的额动辄上亿，经常与“特大案”、“大要案”联系在一起；犯罪猖獗程度令人瞠目结舌，火车站广场、地铁的进出站口等地的公开叫卖见证着它的疯狂；犯罪行为“致富”速度极快，甚至超越印钞。

　　它，就是虚开增值税专用发票罪。种种迹象表明，这一略带神秘、却又让人胆战心惊的罪名需要我们深刻的反思和检讨。

　　新税制的“衍生品”

　　一句十分准确地表达增值税发票作用的话是这样说的：增值税发票好像一把双刃剑，用得好能够保证国家税款的应收尽收，用不好就会成为不法分子盗窃国库的工具。而虚开增值税发票罪的横空出世显然就是利剑之一面，可以说是我国新税制运行的“衍生品”。

　　新税制运行仅仅几个月，利用增值税发票违法犯罪的势头就已相当猖獗。虚开增值税发票罪就是随着增值税专用发票的推行、犯罪势头的猖獗而出现，该罪始见于1995年10月30日全国人大常委会通过的《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》。1997年修订后的刑法第205条吸收了该决定的基本内容，明确规定了“虚开增值税专用发票罪”。

　　侥幸者的“赚钱机”

　　大成律师事务所高级合伙人王进东律师向《法人》介绍说，“增值税发票自身具有‘抵扣税’和‘出口退税’的利益功能和利益空间，利益诱惑是冒险者的根本动力。”因此，虚开增值税发票似乎成了心存侥幸者的赚钱机器。理论上说，虚开一张100万元的增值税发票，就可以获利17万元，如此高额的利润“回报”，有无数人明知前方的万丈深渊，也不惜铤而走险。也有一些人因为生意做亏了，见别人靠开发票轻松发了财，便懵懵懂懂跟着上了路。

　　现在，该罪又逐渐演变成职业化的团伙犯罪。

　　比如，在2007年备受各界关注的叶双凯团伙虚开增值税专用发票案中，叶双凯伙同唐春林、詹益海、刘益场、林茂盛等人，先后注册成立5家“空壳”公司，然后，以虚假农副产品收购发票作为进项进行抵扣，疯狂虚开增值税专用发票。这是厦门市近年来对虚开增值税专用发票罪犯首次使用极刑，同时本案也创下厦门破获的税案中虚开增值税额的最高纪录，涉案1.52亿元。

　　而犯罪分子经过与税务部门多年的周旋后，学会了用更隐蔽的手段对付税务部门，甚至和税务工作人员内外联手作案。

　　最典型的案例当属2005年10月，北京市第一中级人民法院审理的当时京城最大的虚开增值税发票案——陈学军、吴芝刚虚开增值税发票案。此案中，吴芝刚是个大学毕业不到三年的年轻税官，他利用工作之便，通过非法获得的密码，进入税务所的电脑系统违规违法操作，私改数据，甚至在电脑里随意起几个公司名字，把陈学军等人非法购买的发票算到这些并不存在的公司名下，他同时还为陈学军虚开的增值税发票进入防伪税控“认证”系统提供帮助，致使陈学军团伙做下“惊天大案”，虚开税款达3.93亿元。

　　再如，原广东德庆县税务局干部李华成因为虚开增值税发票2.9亿多元，于2006年12月被判死刑。该案号称是国内首宗税务人员利用税控机IC卡虚开增值税发票案。

　　构成上的公婆论

　　通过一系列虚开增值税发票的案例可以发现，虚开罪的辩护人、公诉人往往会首先着力于从理论上论证该罪的构成要件。而原因就在于，立法的模糊导致理论界和实务界针对该罪的构成存在很多的争议，呈现出“公说公有理、婆说婆有理”的态势。

　　京都律师事务所的朱勇辉律师接受《法人》采访时称，虚开增值税发票的行为普遍发生于目前的经济领域中，是大家心知肚明的一个现状。比如，双方当事人存在真实的交易，但是一方不给出具发票，另一方可能会找第三人出具一些发票来顶账，即张三供货、李四开票。上述行为是否构成犯罪，就存在一些争议。

　　从形式上看，一方当事人和第三人并不存在交易，第三人开票似乎就是虚开行为。实践中，就有一些法院判决存在真实交易的虚开行为构成犯罪。

　　但是，也有一些专家指出，存在真实交易的开票行为本身没有骗税目的，也没有给国家造成经济损失，只是破坏了发票管理秩序。因此，有真实交易的虚开行为不应构成犯罪，至多是接受行政处罚。

　　再如，有的行为人，特别是单位之间，为了人为地增大销售额，制造虚假繁荣“包装”企业，从而相互虚开增值税专用发票，但主观上不具有偷骗税款的目的。这种情况下是否构成犯罪，理论和实务界也有不同的看法，既虚开罪是否以主观上具有偷骗税款目的为构成要件。

　　而对于法律条文理解的分歧也导致了司法裁判的不统一，完善、修订虚开罪法律的呼声日渐升高。

　　冒险家的绞首架

　　在珠海法官论坛上，北京大学陈兴良教授列出了一系列数据：韩国10年执行死刑者101人，日本20年来平均每年被执行死刑的不到两个半人，与中国人口差不多的印度9年来才有一人被判死刑。

　　初步统计显示，我国刑法规定具体犯罪的条文有333条，带有死刑的条文则有66条，占规定具体犯罪法条的19.8%！死刑比例较大。更让人意外的是，在对经济类犯罪死刑适用日趋谨慎的情况下，针对虚开增值税发票罪的最严厉刑罚却为死刑。

　　在1995年《决定》颁布之前，通过虚开增值税发票来偷税或骗税的行为是按偷税罪定罪量刑的。而偷税罪的量刑相对较轻，最高刑期是7年。1995年《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》颁布后，最高法院以虚开增值税发票罪核准了大量的死刑案件。1997年刑法修订实施后，以该罪名义判处死刑的依然很多。据了解，从震惊全国的第一起虚开增值税发票案算起，至今因虚开增值税发票使作案者被判死刑的案件，已数百人，其案值累计达近千亿元。看来，政府是想通过铁腕手段来推行增值税发票制度的顺利实行。

　　曾经，在2001年宣判的广东特大虚开增值税发票案中，就有黄振池、林俗存、黄文龙、何涛、周松青、林镇裕、陈汉杰七人被判死刑，其中一人为死缓。

　　而在周正毅案一审裁判作出之前，也有人猜测，周可能会因为虚开罪被判死刑。

　　在无数作案者因为虚开罪被送上绞首架的同时，有很多的学者和专家对该罪死刑的适用提出了质疑。

　　陈兴良教授就针对虚开增值税发票罪呼吁刑罚改革。某市最近判一虚开增值税发票者死刑，因为他造成了国家4亿元税收的损失。陈明确指出，这是税收制度出了问题。迷信死刑是不可取的，重要的是提高治理能力。

　　无论如何，触目惊心的虚开增值税发票死刑档案，确实值得立法者、司法者反思，毕竟死刑是适用于罪行极其严重的犯罪分子，而虚开增值税发票行为很难定性为“极其严重”。

　　大要案的家常客

　　涉及11省、公安部挂牌督办的“5.08”特大虚开增值税发票案2007年1月19日宣判，涉案2亿元；京城最大的虚开增值税发票案主犯伏法，涉案近4亿；内蒙古破获最大虚开增值税发票案，涉案5.16亿；安徽巢湖特大虚开增值税发票案主犯被公诉，涉案2亿；涉及全国大部分地区的“雷霆一号”专案被侦破，为国家挽回经济损失8.68亿元……

　　针对虚开增值税发票罪，我们常见上述类似的报道。

　　由这些报道可以看出，虚开增值税发票犯罪的标的额一般都很大，动辄上亿，甚至是几亿，因此，这类案件经常被冠以“大案”等称号，也容易登上媒体的头条。

　　由于现在虚开增值税专用发票犯罪数额及其造成的损失多则数亿元，少则也有上千万元，案发后，很多都符合“无期徒刑”或“死刑”的量刑条件。这在一定程度上造成了重刑的广泛适用，甚至有人称为“滥用”。因此，制订合适的量刑标准就显得尤为重要。

　　“建议删除《刑法》关于‘给国家利益造成重大损失’的规定，适当提高‘骗取国家税款数额特别巨大’、‘情节特别严重’的标准，把虚开增值税专用发票犯罪能否判死刑与公安司法人员、税务人员没有挽回多少税款脱钩，彰显我国刑事法律的科学性。”王进东律师称。